Wynagrodzenia i inne należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 updof oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, wypłacane przez zakład pracy, zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są one należne, o ile zostaną wypłacone (postawione do dyspozycji) w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony (art. 22 ust. 6ba updof i art. 15 ust. 4g updop). W przypadku uchybienia temu terminowi należności te są kosztem podatkowym na zasadzie kasowej, tj. w dacie ich wypłaty (postawienia do dyspozycji) pracownikowi.
Także składki na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych są kosztem podatkowym w miesiącu, za który należności pracownicze są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone:
1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
Tak wynika z art. 22 ust. 6bb updof oraz art. 15 ust. 4h updop.
W przypadku uchybienia tym terminom składki te zaliczane są do kosztów podatkowych na zasadzie kasowej, tj. w dacie ich opłacenia.
Pierwszą zasadę stosują pracodawcy, którzy wynagrodzenia (lub inne świadczenia) ze stosunku pracy wypłacają w miesiącu, za który są one należne (np. wynagrodzenie za grudzień płatne w grudniu). Drugą zasadę stosują pracodawcy, którzy wypłacają wynagrodzenia (lub inne świadczenia) ze stosunku pracy po zakończeniu miesiąca (np. wynagrodzenie za grudzień płatne w styczniu następnego roku).
Przykład
Regulamin pracy obowiązujący w zakładzie pracy stanowi, że wynagrodzenia za pracę wypłacane są 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który są należne. Wynagrodzenia za grudzień 2014 r. zostały wypłacone 9 stycznia 2015 r. Składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od tych wynagrodzeń zostały opłacone 15 stycznia 2015 r. Wynagrodzenia oraz wymienione składki należy uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów w grudniu 2014 r. Przykład Zgodnie z przyjętym w zakładzie pracy systemem wynagrodzeń, wynagrodzenia za dany miesiąc wypłacane są 10 dnia następnego miesiąca. W dniu 9 stycznia 2015 r. zakład pracy wypłacił pracownikom wynagrodzenia za grudzień 2014 r. Składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od tych wynagrodzeń opłacone zostaną 13 lutego 2015 r. Wynagrodzenia stanowią koszty uzyskania przychodów w grudniu 2014 r., a składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika, składka na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, będą kosztem podatkowym w lutym 2015 r., w dacie ich opłacenia. Przykład Pracodawca, zgodnie z umowami o pracę, wypłaca pracownikom wynagrodzenie za dany miesiąc ostatniego dnia roboczego tego miesiąca. Dnia 31 grudnia 2014 r. wypłacił pracownikom wynagrodzenia, zaś składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłacił 15 stycznia 2015 r. Wynagrodzenia oraz składki stanowią koszty uzyskania przychodów w grudniu 2014 r. Przykład Pracodawca, zgodnie z umowami o pracę, wypłaca pracownikom wynagrodzenie za dany miesiąc ostatniego dnia roboczego tego miesiąca. Dnia 31 grudnia 2014 r. wypłacił pracownikom wynagrodzenia, zaś składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłacił 19 stycznia 2015 r. Wynagrodzenia stanowią koszt uzyskania przychodów w grudniu 2014 r. Natomiast składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika, składka na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych są kosztami podatkowymi w dacie ich opłacenia. |
Na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.), składki ZUS za dany miesiąc pracodawca opłaca nie później niż do 15 dnia następnego miesiąca, a jeżeli jest jednostką budżetową lub samorządowym zakładem budżetowym - nie później niż do 5 dnia następnego miesiąca. W myśl natomiast art. 31 powołanej ustawy, do należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne stosuje się odpowiednio m.in. art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej.
Przykład
Pracodawca, zgodnie z umowami o pracę, wypłaca pracownikom wynagrodzenia za dany miesiąc ostatniego dnia roboczego tego miesiąca. W dniu 30 stycznia 2015 r. wypłaci pracownikom wynagrodzenia, zaś składki na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych opłaci 16 lutego 2015 r. (15 lutego przypada w niedzielę). Wynagrodzenia oraz wymienione składki są kosztami uzyskania przychodów w styczniu 2015 r. |
|