Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Regulowanie zobowiązań wobec wspólników w formie niepieniężnej - zasady ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Regulowanie zobowiązań wobec wspólników w formie niepieniężnej - zasady rozliczania od 2015 r.

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 32 (859) z dnia 10.11.2014

Wielokrotnie na łamach naszego czasopisma pisaliśmy o wątpliwościach dotyczących powstania lub nie, przychodu w sytuacji, gdy zobowiązanie spółki wobec jej wspólnika (np. z tytułu dywidendy, umorzenia udziałów) jest przez tę spółkę regulowane w formie niepieniężnej, np. poprzez przeniesienie praw własności do nieruchomości.

Regulowanie zobowiązań wobec wspólników w formie niepieniężnejZatem tylko krótko przypomnijmy, że organy podatkowe uważają, że gdy wypłata udziałowcowi (akcjonariuszowi) dywidendy/wynagrodzenia z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia dokonywana jest poprzez przekazanie wspólnikowi składnika majątku spółki, to czynność taką należy traktować na równi ze zbyciem tego składnika majątku. To z kolei oznacza, że po stronie spółki powstanie przychód z odpłatnego zbycia składnika majątku. Jednocześnie spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na nabycie lub wytworzenie ww. składnika majątku, w części niezaliczonej wcześniej do kosztów uzyskania przychodów (w przypadku środka trwałego kosztem podatkowym może być jego niezamortyzowana część). Takie stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2014 r., nr ITPB3/423-142/14/PST, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2014 r., nr IBPBI/2/423-135/14/CzP.

Regulowanie zobowiązań wobec wspólników w formie niepieniężnej Natomiast z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że wypłata wspólnikowi dywidendy w formie niepieniężnej nie powoduje powstania przychodu w spółce wypłacającej (podobnie jak przy dywidendzie pieniężnej). Wypłata takiej dywidendy nie powinna być bowiem utożsamiana z umową sprzedaży ani inną umową o charakterze wzajemnym. Ponadto w wyniku takiej "wypłaty" spółka nie uzyskała żadnego przysporzenia majątkowego. Analogiczne stanowisko sądy administracyjne prezentują w kwestii wynagrodzenia za umarzane udziały/akcje, wypłacane w formie niepieniężnej.

Regulowanie zobowiązań wobec wspólników w formie niepieniężnej Pogląd taki wyraził np. WSA w Łodzi w wyroku z 18 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 113/14 (orzeczenie prawomocne) oraz NSA w wyroku 8 maja 2014 r., sygn. akt II FSK 1338/12. W konsekwencji, nie wykazuje się tu kosztów uzyskania przychodów.

Uwaga! W przyszłym roku nie będzie już wątpliwości, że "wypłata" dywidendy lub wynagrodzenia za umarzane udziały w formie rzeczowej stanowi przychód dla spółki wypłacającej.

Zgodnie bowiem z "nowym" art. 14a ustawy o PDOP, w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 ww. ustawy będzie się tu stosować odpowiednio, co oznacza m.in., że wartość rynkową świadczenia niepieniężnego będzie się określać na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Powyższe regulacje będzie się stosowało odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.

Niestety ustawodawca nie odniósł się do kwestii związanej z ustalaniem kosztów uzyskania przychodów w podmiocie, który uzyskuje ww. przychód. Może to w przyszłości powodować wiele wątpliwości. Naszym zdaniem, zasadne będzie ustalenie tych kosztów na zasadach ogólnych.

Ustawodawca uregulował natomiast kwestie związane z ustalaniem kosztów uzyskania przychodów u wspólnika, który w późniejszym czasie sprzeda składnik majątku otrzymany w formie świadczenia niepieniężnego. Wspólnik będzie mógł mianowicie zaliczyć do kosztów podatkowych równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego, pomniejszonej o VAT naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia oraz pomniejszonej o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Będzie się tu stosowało odpowiednio przepisy art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o PDOP, odnoszące się do możliwości ujmowania w kosztach podatkowych kwoty VAT naliczonego. Powyższe regulacje będą wynikały z "nowego" art. 15 ust. 1i pkt 3 i ust. 1ia ustawy o PDOP.

Przykład 1

Załóżmy, że w 2015 r. wspólnikowi spółki z o.o. będzie przysługiwała dywidenda w kwocie 15.000 zł. Spółka ureguluje swoje zobowiązanie wobec wspólnika poprzez przeniesienie na niego prawa własności do składnika majątku. Załóżmy, że wartość rynkowa tego składnika majątku wyniesie 14.000 zł.

W takim przypadku spółka wykaże przychód w kwocie 15.000 zł, tj. w wysokości odpowiadającej wartości dywidendy (wartość rynkowa składnika majątku będzie niższa od zobowiązania z tytułu dywidendy). Kosztem uzyskania tego przychodu będzie, naszym zdaniem, na zasadach ogólnych, wartość nieumorzona - jeśli wydano środek trwały lub cena nabycia - jeśli wydano materiał czy towar, albo koszt wytworzenia - jeśli wydano wyrób.


Przykład 2

Przyjmijmy dane z poprzedniego przykładu z tą różnicą, że wartość rynkowa składnika majątku, przekazanego wspólnikowi spółki z o.o. w ramach "wypłaty" dywidendy, wyniesie 16.000 zł.

W takim przypadku spółka wykaże przychód w wysokości 16.000 zł, tj. w wysokości wartości rynkowej składnika majątku, przekazywanego wspólnikowi. Wartość rynkowa tego składnika majątku będzie bowiem wyższa od zobowiązania z tytułu dywidendy.


Przykład 3

Załóżmy, że:

  • w 2015 r. spółka z o.o. "wypłaci" wspólnikowi dywidendę rzeczową poprzez przeniesienie na niego prawa własności do nieruchomości, stanowiącej dotychczas środek trwały w spółce,
     
  • wartość należnej wspólnikowi dywidendy to kwota 100.000 zł,
     
  • przekazanie tej nieruchomości wspólnikowi będzie zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
     
  • wspólnik ww. nieruchomość sprzeda, a wysokość dokonanych odpisów amortyzacyjnych wyniesie 8.000 zł.

W tej sytuacji wspólnik będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę 92.000 zł (100.000 zł - 8.000 zł).

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.