Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Wspólnik zatrudniony w spółce osobowej na podstawie umowy o pracę ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wspólnik zatrudniony w spółce osobowej na podstawie umowy o pracę - skutki w PIT

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 31 (858) z dnia 1.11.2014

Wynagrodzenie wspólnika jako koszt podatkowy

Prowadzę działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Jednocześnie jestem w tej spółce zatrudniony na umowę o pracę jako księgowy. Czy wynagrodzenie z tytułu tej umowy może być zaliczone do kosztów podatkowych?

Wynagrodzenie za pracę wspólnika spółki jawnej nie może być zaliczone do kosztów podatkowych przez tego wspólnika. Może natomiast być kosztem uzyskania przychodów u pozostałych wspólników (proporcjonalnie do ich udziału w zysku).

W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki niebędącej osobą prawną (np. w formie spółki jawnej) podatnikiem podatku dochodowego są poszczególni wspólnicy tej spółki. Każdy z tych wspólników ustala przychody z udziału w tej spółce proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku. Tę zasadę stosuje się również do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, a także do ulg podatkowych związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Co do zasady, kosztem podatkowym są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Dodatkowo, wydatki te muszą być prawidłowo udokumentowane i nie mogą być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie w art. 23 ust. 1 ustawy o PDOF. Jedno z wyłączeń wydatków z kosztów podatkowych może mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie. Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PDOF, do kosztów podatkowych nie można bowiem zaliczać wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki.


WAŻNE:
Wspólnik spółki niebędącej osobą prawną nie może zaliczać do kosztów podatkowych wartości:

a) pracy własnej,

b) pracy własnej swojego małżonka i małoletnich dzieci,

c) pracy własnej małżonków i małoletnich dzieci pozostałych wspólników.


Przepisy nie precyzują, co - na potrzeby ww. regulacji - należy rozumieć pod pojęciem "wartość pracy własnej". Na ogół przyjmuje się jednak, że chodzi tu o wszelkiego rodzaju nakłady pracy, bez względu na to, jaka umowa jest podstawą jej świadczenia (umowa o pracę, zlecenia, czy o dzieło zawarta poza działalnością gospodarczą), czy też gdy żadnej z tych umów nie zawarto. "Wartość pracy własnej" obejmuje zatem głównie wynagrodzenie należne za pracę. Nie obejmuje natomiast np. składek na ubezpieczenia społeczne w części, w jakiej zobowiązanym do ich sfinansowania jest płatnik. Nie obejmuje także innych świadczeń, które nie mają charakteru wynagrodzenia za pracę (np. kosztów szkoleń czy wyjazdów służbowych).

Odnosząc powyższe do pytania Czytelnika należałoby uznać, że on sam swojego wynagrodzenia nie będzie mógł uwzględnić w kosztach podatkowych. Nie ma natomiast przeszkód, aby w kosztach uzyskania przychodów wartość tego wynagrodzenia uwzględnili pozostali wspólnicy spółki, proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku spółki.

Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 stycznia 2014 r., nr IPPB1/415-1069/13-4/IF czy Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 3 września 2013 r., nr ITPB4/415-28/13/MT.

Przykład

W spółce jawnej jest dwóch wspólników - wspólnik A i B; mają oni prawo do udziału w zysku spółki po 50%. Dodatkowo wspólnik A jest w tej spółce zatrudniony na umowę o pracę jako księgowy. Jego wynagrodzenie wynosi 3.000 zł, a składki ZUS od tego wynagrodzenia obciążające pracodawcę: 620 zł (kwota przykładowa).

Ustalając dochód uzyskany z tytułu udziału w spółce wspólnik A do kosztów podatkowych zaliczy jedynie zapłacone składki ZUS obciążające pracodawcę (w 50% ich wartości, zgodnie z prawem do udziału w zysku). W kosztach podatkowych ujmie zatem kwotę 310 zł (tj. 620 zł x 50%).

Natomiast wspólnik B zaliczy do kosztów podatkowych 50% wartości wynagrodzenia wspólnika A i 50% wartości składek ZUS od tego wynagrodzenia obciążających pracodawcę. W kosztach podatkowych ujmie zatem kwotę:

(3.000 zł + 620 zł) x 50% = 1.810 zł.

Prawo do opodatkowania dochodów z tytułu udziału w spółce osobowej podatkiem liniowym

Jestem wspólnikiem spółki komandytowej. Jednocześnie jestem w tej spółce zatrudniony na umowę o pracę. Dochody z pracy i z udziału w tej spółce rozliczam według skali podatkowej. Od przyszłego roku chciałbym jednak zmienić sposób opodatkowania dochodów z udziału w spółce i rozliczać je według stawki liniowej. Czy będzie to możliwe?

Podatnik, o którym mowa w pytaniu, będzie mógł w 2015 r. opodatkowywać dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej stosując opodatkowanie liniowe (stawką 19%). W tym celu musi jednak w ustawowym terminie złożyć stosowne oświadczenie.

Przychody wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (np. jawnej, komandytowej) uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody te (dochody) mogą być opodatkowywane podatkiem liniowym, jeżeli podatnik nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są tożsame z czynnościami, które podatnik - lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) - wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Powyższe wynika z art. 9a ust. 3 ustawy o PDOF.

W pytaniu wskazano, że podatnik jest zatrudniony w spółce osobowej, której jest jednocześnie wspólnikiem. Z tytułu "bycia wspólnikiem" tej spółki podatnik nie świadczy jednak na rzecz tej spółki żadnych usług. Wyłączenie z prawa do stosowania podatku liniowego nie powinno zatem mieć tu zastosowania. Tak też uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2014 r., nr ITPB1/415-703/14/KW. Również w przedmiotowej sprawie wspólnik spółki komandytowej był zatrudniony w tej spółce na umowę o pracę (tu: jako pracownik administracyjny). Analizując prawo do opodatkowania dochodów uzyskanych z udziału w spółce podatkiem liniowym, organ podatkowy wyjaśnił:

"(…) Wnioskodawczyni w ramach uczestnictwa w spółce komandytowej nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Spółka nie świadczy bowiem usług na rzecz samej siebie, a uczestnictwa w spółce nie można utożsamiać ze świadczeniem usług na jej rzecz. W konsekwencji, w niniejszej sprawie, nie będzie miało zastosowania wyłączenie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (…)"

W świetle powyższego należałoby uznać, że dochody uzyskiwane z tytułu udziału w spółce podatnik może opodatkowywać podatkiem liniowym. Zmiana sposobu opodatkowania (z opodatkowania według skali podatkowej na podatek liniowy) może jednak nastąpić dopiero od przyszłego roku (od stycznia 2015 r.). O zmianie sposobu opodatkowania podatnik powinien poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego, składając w tym celu pisemne oświadczenie o wyborze podatku liniowego. Oświadczenie to podatnik powinien złożyć do 20 stycznia 2015 r.

Aktywne druki i formularze
Wzór oświadczenia o wyborze formy opodatkowania
dostępny jest w serwisie
www.druki.gofin.pl w dziale Podatki dochodowe
Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.