Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Sprzedaż budynku użytkowego wycofanego z działalności
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Sprzedaż budynku użytkowego wycofanego z działalności

Przegląd Podatku Dochodowego nr 21 (381) z dnia 1.11.2014

Przedsiębiorca nabył budynek użytkowy, który przeznaczył na działalność gospodarczą. Budynek został zaliczony do środków trwałych i był amortyzowany. Po pewnym czasie podatnik (przedsiębiorca) wycofał go z działalności i wykorzystywał do celów prywatnych. Obecnie zamierza sprzedać budynek. Kiedy powstanie przychód z tej sprzedaży i jak go rozliczyć, w sytuacji gdy nastąpiła zmiana formy opodatkowania? Przedsiębiorca obecnie opłaca ryczałt ewidencjonowany, a w okresie gdy wykorzystywał wymieniony budynek w działalności, opłacał podatek według skali podatkowej.

Przychód ze sprzedaży budynku powstanie w dacie zawarcia w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży przenoszącej własność tego budynku na nabywcę. Przychód do celów podatkowych wystąpi tylko wówczas, gdy pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Do opodatkowania tego przychodu, jak wynika z wyjaśnienia organu podatkowego powołanego w dalszej części odpowiedzi, należy zastosować taką formę opodatkowania, jaką podatnik stosuje obecnie do przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej, tj. ryczałt ewidencjonowany. Przewidziana w ustawie o zryczałtowanym podatku stawka ryczałtu ewidencjonowanego dla przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości użytkowych wynosi 10%.

Jeżeli środek trwały przed zbyciem został wycofany z działalności, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, to jego zbycie generuje przychód z działalności gospodarczej.

Zatem jeśli w sytuacji, o której mowa w pytaniu w momencie zbycia nieruchomości sześcioletni okres liczony w podany sposób nie minie, to u podatnika powstanie przychód podatkowy.

Do opodatkowania tego przychodu należy zastosować taką formę opodatkowania, według jakiej podatnik opodatkowuje obecnie przychody uzyskiwane w prowadzonej działalności, a więc w tym przypadku ryczałt ewidencjonowany. Tak też wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 czerwca 2012 r., nr ITPB1/415-317/12/MR, którą szerzej zaprezentowaliśmy w dodatku nr 13 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 16 z 2012 r., w artykule pt. "Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości wycofanej z działalności gospodarczej".

Tymczasem na podstawie art. 12 ust. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.), zwanej dalej ustawą o zryczałtowanym podatku, w przypadku odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości użytkowych będących środkami trwałymi, wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej (bez względu na okres ich nabycia), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu. Przepis ten ma zastosowanie również, w sytuacji gdy środek trwały przed zbyciem został wycofany z działalności gospodarczej i do jego odpłatnego zbycia dochodzi przed upływem sześciu lat liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, do dnia jego odpłatnego zbycia.

Natomiast moment powstania przychodu ze sprzedaży budynku należy określić zgodnie z art. 14 ust. 1c updof. Jak wynika bowiem z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 updof, a przepis ten określa m.in. moment powstania przychodu podatkowego.

Stosownie więc do powołanego art. 14 ust. 1c updof, datę powstania przychodu określają, co do zasady, takie zdarzenia jak m.in. wydanie rzeczy, wystawienie faktury albo uregulowanie należności, w zależności od tego, które z tych zdarzeń wystąpi wcześniej.

Przy czym w przypadku nieruchomości, sprzedaż dochodzi do skutku w dacie zawarcia w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości na nabywcę (art. 155 § 1 w związku z art. 158 Kodeksu cywilnego) i taką datę należy przyjąć do określenia momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowego budynku.

Należny 10% podatek ustala się od przychodu bez pomniejszania go o koszty uzyskania (art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku). Podatnik nie może więc przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku pomniejszyć o jego niezamortyzowaną wartość.

Na podstawie art. 12 ust. 10b ustawy o zryczałtowanym podatku, podatek od przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia środka trwałego (w tym przypadku budynku użytkowego) jest płatny bez wezwania w terminie wyznaczonym dla przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym.

Jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania. Natomiast podatnicy, którzy wybrali opłacanie ryczałtu za okresy kwartalne, wpłacają go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego - w terminie złożenia zeznania (art. 21 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku).

Przykład

Podatnik wykonuje działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowuje ryczałtem ewidencjonowanym. Do końca 2013 r. wykorzystywał w niej budynek użytkowy zaliczony do środków trwałych. Następnie wycofał go z tej działalności i przeznaczył na cele prywatne. W październiku 2014 r. sprzedał ten budynek.

Przypadek I - podatnik opłaca ryczałt ewidencjonowany miesięcznie

Podatek od przychodu ze sprzedaży budynku powinien uiścić do 20 listopada br.

Przypadek II - podatnik opłaca ryczałt ewidencjonowany kwartalnie

Podatek od przychodu ze sprzedaży nieruchomości powinien uiścić w terminie złożenia zeznania, tj. do 2 lutego 2015 r. (31 stycznia 2015 r. przypada w sobotę).

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.