Premie kwartalne dla pracowników

Zgodnie z regulaminem wynagradzania spółka jawna wypłaca pracownikom premie kwartalne. Są one naliczane w ostatnim dniu kwartału, albo już po jego zakończeniu, w pierwszych dniach kolejnego miesiąca. Ich wypłata następuje 10 dnia następnego miesiąca (po zakończeniu kwartału) albo 10 dnia drugiego miesiąca po zakończeniu kwartału, zgodnie z terminem wypłat wynikającym ze wspomnianego regulaminu. W którym miesiącu spółka powinna zaliczyć te premie do kosztów podatkowych?

Jeżeli spółka wypłaca premie kwartalne zgodnie z terminem wynikającym z regulaminu wynagradzania, to są one kosztem podatkowym w ostatnim miesiącu kwartału, za który są należne.

W myśl art. 22 ust. 6ba updof, należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 updof, a więc m.in. wynagrodzenia ze stosunku pracy, w tym premie, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55 updof, co oznacza, że stają się one kosztem podatkowym dopiero w momencie ich wypłaty (postawienia do dyspozycji).

Z powołanych przepisów wynika, że wspomniane należności zaliczane są do kosztów podatkowych memoriałowo - w przypadku terminowej ich wypłaty, a kasowo - w przypadku uchybienia temu terminowi. Formułując treść tych przepisów, ustawodawca odwołał się w nich do należności, które są należne za poszczególne miesiące. W interpretacjach organów podatkowych ugruntowany jest jednak pogląd, że zasady memoriałowego/kasowego ujmowania należności miesięcznych stosuje się analogicznie do należności kwartalnych bądź rocznych. Pogląd taki prezentowany jest m.in. interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 grudnia 2013 r., nr ILPB3/423-417/12/13-S/AO, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 6 grudnia 2013 r., nr IPTPB3/423-357/13-2/IR, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 marca 2013 r., nr ITPB3/423-746/12/MK. W ostatniej z powołanych interpretacji czytamy, że: "(…) ustawodawca pozostawił zwrot »w miesiącu, za który są należne« (…) niedookreślonym. Stąd konieczna jest analiza jego znaczenia na bazie wykładni literalnej. Słownik języka polskiego (http://sjp.pwn.pl/szukaj/należny) definiuje słowo »należny«, jako »przysługujący, należący się komuś lub czemuś«. W związku z tym przyjmuje się, że dla celów podatkowych dana należność (np. premia) staje się należna, gdy bądź wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, np. Zakładowych Układów Zbiorowych Pracy. (…) W konsekwencji, w przypadku (…) świadczeń, w stosunku do których termin wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, wypłata świadczenia należnego za dany miesiąc, uprawnia Spółkę do zaliczenia tych świadczeń w koszty uzyskania przychodów zgodnie z zasadą przewidzianą w art. 15 ust. 4g ustawy (updop - przyp. red.), tj. stanowią one koszt uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne (w przypadku świadczeń przysługujących za okresy dłuższe niż miesiąc - na koniec okresu, za który jest należne świadczenie) pod warunkiem, że wypłata nastąpiła zgodnie z terminem wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony".

Wprawdzie powołana interpretacja wydana została w oparciu o przepisy ustawy o CIT, jednak z uwagi na analogiczne uregulowania przedmiotowej kwestii zamieszczone w przepisach ustawy o PIT, wyjaśnienia w niej zawarte mogą być przeniesione także na grunt przepisów tej ustawy.

Jeżeli zatem spółka wypłaca premie kwartalne zgodnie z terminem wynikającym z regulaminu wynagradzania, to są one kosztem podatkowym w ostatnim miesiącu danego kwartału.