Przedsiębiorca świadczył usługi za granicą. Zleceniodawca, zgodnie z umową, pokrył dodatkowe koszty, związane z wyjazdem w celu wykonania tych usług. Wobec tego przedsiębiorca refakturował na zleceniodawcę koszty zakupu biletu lotniczego, usługi transportowej (przewóz narzędzi) oraz doładowania telefonu i internetu. W którym momencie powstanie przychód podatkowy w związku z refakturowaniem tych kosztów na zleceniodawcę?
Przychód podatkowy powstanie w dacie wystawienia refaktury.
W myśl art. 14 ust. 1 updof, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Ogólną zasadę ustalania momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej określa art. 14 ust. 1c updof. Z przepisu tego wynika, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Inaczej ustala się moment powstania przychodu, gdy strony przyjęły, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych. Wówczas za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze - jednak nie rzadziej niż raz w roku. Reguła ta ma zastosowanie także do dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego. Wynika to z art. 14 ust. 1e i 1h updof.
Z kolei w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się wcześniej powołanych przepisów, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 14 ust. 1i updof).
Podmiot dokonujący refakturowania kosztów odsprzedaje na rzecz odbiorcy usługi, których faktycznie nie świadczył. Jest to czynność uboczna, która towarzyszy realizowaniu zasadniczej umowy. Przychód należny z tytułu refakturowania powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury. Takie stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2014 r., nr ILPB1/415-1120/12-4/AG, który odnosząc się do refakturowania m.in. usług transportowych, stwierdził: "Ustalenie momentu uzyskania przychodu uzależnione jest (...) od rodzaju świadczonych usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której refakturowanie dotyczy, gdyż podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi, a rzeczywistym ich odbiorcą. (…) w przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, w sytuacji, gdy w umowie strony nie ustaliły, że refakturowane usługi są rozliczane w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu należy uznać dzień wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia refaktury albo uregulowania należności, jeżeli uregulowanie należności nastąpi wcześniej niż dzień wystawienia refaktury (art. 14 ust. 1c ww. ustawy; updof - przyp. red.). Zatem, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w przedmiotowej sprawie przychód podatkowy w przypadku refakturowania usług transportowych, usług montażowych oraz usług remontowych powstaje w dniu wystawienia przez Zainteresowanego refaktur z tego tytułu".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
