Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Nakłady poniesione na ulepszenie budynku stanowiącego współwłasność
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Nakłady poniesione na ulepszenie budynku stanowiącego współwłasność

Przegląd Podatku Dochodowego nr 16 (376) z dnia 20.08.2014

Prowadzę działalność gospodarczą w budynku, który razem z bratem otrzymaliśmy w darowiźnie od naszych rodziców. Mamy równe udziały we własności tego budynku (1/2). Za zgodą brata wykorzystuję cały budynek do prowadzenia działalności gospodarczej. W tym roku poniosłem wydatki na jego rozbudowę (20.000 zł). Dobudowana część również będzie w całości wykorzystywana tylko przeze mnie na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jak rozliczyć te wydatki?

Wydatki na ulepszenie powinny zwiększyć wartość początkową środka trwałego.

1. Wpływ współwłasności na wartość początkową

W opisanej sytuacji mamy do czynienia ze współwłasnością w częściach ułamkowych, która polega na tym, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje, w stosunku do rzeczy wspólnej, określony zakres uprawnień wyrażony udziałem.

Gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, ma on prawo zaliczyć ten składnik majątku do środków trwałych. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje wówczas od wartości początkowej, którą w tym przypadku ustala się w sposób szczególny. Stosownie do art. 22g ust. 11 updof, podatnik powinien ustalić wartość początkową składnika majątku w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. Zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

Zatem podatnik ustalając wartość początkową przedmiotowego środka trwałego, należącego do niego w części ułamkowej, powinien w pierwszej kolejności określić wartość całego składnika majątku, a następnie ustalić jego wartość początkową dla swoich potrzeb.

W razie nabycia środka trwałego w drodze darowizny, za jego wartość początkową uważa się wartość rynkową z dnia nabycia albo wartość określoną w umowie darowizny, jeżeli była ona niższa od wartości rynkowej (art. 22g ust. 1 pkt 3 updof). Wartość rynkową określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem m.in. ich stanu i stopnia zużycia (art. 22g ust. 16 updof i art. 19 updof).


2. Zwiększenie wartości początkowej o nakłady poniesione na ulepszenie

Zasady ogólne

Wykonane przez Czytelnika prace to rozbudowa budynku, którą należy uznać za ulepszenie w rozumieniu art. 22g ust. 17 updof. Jak stanowi ten przepis wartość początkową środka trwałego ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, należy powiększyć o wydatki poniesione na jego ulepszenie. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. W przypadku gdy ulepszenie łączy się z koniecznością nabycia części składowych lub peryferyjnych, ich wartość powiększa wartość początkową środka trwałego, o ile jednostkowa cena nabycia tych części przekracza 3.500 zł.

Jeżeli środek trwały został ulepszony, wartość początkową tego środka powiększa się o sumę wydatków poniesionych na jego ulepszenie i od takiej wartości dokonuje się odpisów amortyzacyjnych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został ulepszony. Amortyzacja powinna być dokonywana przy zastosowaniu wcześniej stosowanej metody amortyzacji.


Odmienne stanowiska organów podatkowych

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje jak należy postąpić w przypadku ulepszenia środka trwałego stanowiącego współwłasność. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2013 r., nr ITPB1/415--1317/12/WM) uznał, że wydatki poniesione na ulepszenie będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne tylko częściowo (proporcjonalnie do posiadanego przez podatnika udziału we współwłasności składnika majątku). W stanie faktycznym, do którego odniósł się ten organ podatkowy obaj właściciele prowadzą działalność gospodarczą w tej nieruchomości. Wnioskujący o interpretację na własny koszt rozbudował tę nieruchomość. Dobudowana część będzie służyć wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W tej sytuacji trudno zaakceptować stanowisko organu podatkowego, gdyż podatnik poniósł wydatki na ulepszenie, które zgodnie z art. 22g ust. 17 updof powiększają wartość początkową środka trwałego. Nie ma przepisów, które ograniczałyby możliwość zwiększenia wartości początkowej środka trwałego o całość poniesionych nakładów, jeśli ulepszenie dotyczy środka trwałego stanowiącego współwłasność. Zauważmy, że nawet nakłady poniesione na ulepszenie obcego środka trwałego można w całości odnieść do kosztów uzyskania przychodów (oczywiście poprzez odpisy amortyzacyjne). Nieuzasadnione jest więc ograniczanie możliwości zaliczenia całości wydatków poniesionych na ulepszenie środka trwałego tylko dlatego, że ulepszono środek trwały stanowiący współwłasność podatnika.

Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odnosząc się do podobnej sprawy uznał, że wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego stanowiącego współwłasność należy dzielić (proporcjonalnie do posiadanego przez podatnika udziału we współwłasności) na podnoszące wartość początkową środka trwałego i tworzące inwestycję w obcym środku trwałym (interpretacja indywidualna z 2 czerwca 2010 r., nr IBPBI/1/415-255/10/KB). Trudno zgodzić się również z tym stanowiskiem. Zauważmy, że nakłady na środek trwały stanowiący współwłasność podatnika nie są ponoszone na obcy środek trwały, lecz na środek trwały, który figuruje w ewidencji środków trwałych podatnika. Środkiem trwałym jest bowiem budynek, którego wartość początkowa została ustalona w szczególny sposób, tj. w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku. W naszej ocenie nie ma uzasadnienia podział nakładów na dotyczące obcego środka trwałego i własnego środka trwałego. Podatnik jest przecież współwłaścicielem całego budynku. Ponadto podkreślenia wymaga, że powołany art. 22g ust. 17 updof, który nakazuje podwyższyć wartość początkową ulepszonego środka trwałego, odnosi się do wartości początkowej ustalanej m.in. na podstawie art. 22g ust. 11 updof określającego sposób ustalania wartości początkowej środka trwałego stanowiącego współwłasność.

Tak więc w opisanym stanie faktycznym wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego, którym jest budynek stanowiący współwłasność podatnika, powinny zwiększyć wartość początkową tego środka trwałego.

Przykład

W czerwcu 2013 r. przedsiębiorca, wspólnie z bratem, otrzymał w darowiźnie budynek mieszkalny o wartości rynkowej 200.000 zł. Obaj mają równy udział we współwłasności. Budynek jest w całości wykorzystywany przez przedsiębiorcę do prowadzenia działalności gospodarczej. W miesiącu nabycia budynek został oddany do używania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Poprzedni właściciel użytkował ten budynek 15 lat, więc przedsiębiorca przyjął indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10%.

Począwszy od lipca 2013 r. przedsiębiorca rozpoczął dokonywanie odpisów amortyzacyjnych. W 2014 r. rozbudował obiekt. W związku z tym poniósł wydatek w kwocie 20.000 zł. Inwestycja została zakończona w lipcu 2014 r.

Przebieg amortyzacji budynku
lata podatkowe podstawa naliczania
odpisów
amortyzacyjnych
miesięczny
odpis
amortyzacyjny
roczny odpis
amortyzacyjny
łączny odpis
amortyzacyjny
(narastająco)
2013
VII - XII
100.000 zł 833,33 zł
(100.000 zł x 10%
: 12 m-cy)
4.999,98 zł
(833,33 zł x 6 m-cy)
4.999,98 zł
2014
I - VII


100.000 zł



833,33 zł

10.833,31 zł
(833,33 zł x 7 m-cy
+1.000 zł x 5 m-cy)
15.833,29 zł
VIII - XII 120.000 zł 1.000 zł
(120.000 zł x 10% : 12 m-cy)
2015 -2022 120.000 zł 1.000 zł 12.000 zł 111.833,29 zł
2023
 
 
 
 
I-VIII
IX
120.000 zł 1.000 zł
166,71 zł
8.166,71 zł 120.000 zł


Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.