Podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą o stosunkowo niewielkich rozmiarach, mogą - pod pewnymi warunkami szczegółowo określonymi w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.) - wybrać opodatkowanie w formie karty podatkowej. Podatek dochodowy w formie karty podatkowej ustalany jest odrębnie na każdy rok podatkowy w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego. Ta forma opodatkowania jest bardzo uproszczona, nie zobowiązuje bowiem do prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.
Przepisy dotyczące opodatkowania w formie karty podatkowej nie przewidują odrębnego opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku. Pojawiły się jednak wątpliwości, czy sprzedaż składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej przez "kartowicza" jest w każdym przypadku obojętna podatkowo (nie wywołuje żadnych skutków na gruncie podatku dochodowego), czy też ewentualnie może powodować powstanie przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOF (tzw. przychodu ze sprzedaży prywatnego majątku, gdy sprzedaż nastąpi przed upływem okresu wskazanego w tym przepisie).
W związku z powyższymi wątpliwościami zwróciliśmy się do Ministerstwa Finansów o wyjaśnienie tej kwestii. W otrzymanej odpowiedzi z 10 lipca br. czytamy:
"(…) Podatek dochodowy w formie karty podatkowej ustalany jest odrębnie na każdy rok podatkowy w drodze decyzji naczelnika urzędu skarbowego. Podatnicy korzystający z tej formy opodatkowania są zwolnieni od obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.
W konsekwencji, podatnicy ci nie muszą wykazywać również rzeczywistych przychodów z prowadzonej działalności. Stawki karty podatkowej zostały bowiem tak skalkulowane, że odpowiadają wysokości podatków przypadających od przeciętnych w skali kraju przychodów i dochodów osiąganych przy określonym stanie zatrudnienia w danym rodzaju i zakresie działalności oraz w danej grupie miejscowości.
Tym samym stawki karty podatkowej uwzględniają również podatek należny od przychodów uzyskanych ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej opodatkowanej w tej formie, jeżeli źródłem tych przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (podkreśl. red.). Bez znaczenia dla uznania przychodów uzyskanych ze sprzedaży tych składników za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej pozostaje okoliczność, że podatnicy opodatkowani kartą podatkową nie prowadzą ewidencji (wykazu) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ani ewidencji wyposażenia, skoro od obowiązku ich prowadzenia zwolnieni są na mocy ustawy. Jednocześnie, nieprowadzenie tych ewidencji nie oznacza, że przychody uzyskane ze sprzedaży omawianych składników majątku nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Należy bowiem zauważyć, że opodatkowaniu w formie karty podatkowej podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których zalicza się również przychody uzyskane ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej.
Przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej kartą podatkową nie są natomiast przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z tą działalnością: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Źródłem przychodów z tego tytułu jest bowiem odpłatne zbycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie pozarolnicza działalność gospodarcza. Tym samym przychody uzyskane z tych tytułów nie są objęte stawką karty podatkowej."
Podsumowując:
Sprzedaż składników majątku (innych niż budynki/lokale mieszkalne, grunty związane z ww. budynkiem/lokalem, itp.) wykorzystywanych w działalności gospodarczej przez "kartowicza" powoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej. Przychód ten jednak nie podlega odrębnemu opodatkowaniu - podatek należny od tego przychodu uwzględniony jest bowiem w wysokości stawki karty podatkowej.
|