Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Moment powstania przychodu z pobieranych opłat i prowizji
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Moment powstania przychodu z pobieranych opłat i prowizji

Przegląd Podatku Dochodowego nr 14 (374) z dnia 20.07.2014

Firma (podatnik CIT) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług udzielania pożyczek pieniężnych osobom fizycznym. Pożyczki te udzielane są na okres od 1 miesiąca do 2 lat. Z tytułu udzielonej pożyczki pobierane są jedynie opłaty administracyjne oraz prowizje (bez odsetek). Opłaty te oraz prowizje od udzielonej pożyczki są określone w umowie, jednak ich spłata zostaje rozłożona równomiernie na liczbę rat. Tak więc w dniu podpisania umowy udzielana jest pożyczka, natomiast wszelkie opłaty z nią związane są wymagalne w terminach spłaty rat. Czy przychód z tytułu zawarcia umowy pożyczki powstaje w dniu jej udzielenia (podpisania umowy oraz wykonania przelewu na wskazane konto pożyczkobiorcy), czy też w miesiącach określonych harmonogramem spłat pożyczki?

Przychód z tytułu zawartej umowy pożyczki powstanie w ostatnim dniu każdego miesiąca określonego w harmonogramie spłaty poszczególnych rat pożyczki.

Na gruncie przepisów ustawy o CIT obowiązuje zasada wykazywania uzyskiwanych w danym roku podatkowym przychodów należnych, nawet wówczas, kiedy przychody te nie zostały jeszcze faktycznie uzyskane. Zasada ta wynika z art. 12 ust. 3 updop i dotyczy przychodów uzyskiwanych przez podatnika tego podatku, pozostających w związku z prowadzoną przez takiego podatnika działalnością gospodarczą lub działami specjalnymi produkcji rolnej. Od tej zasady nieliczne odstępstwa ustawodawca wprost wskazał w niektórych przepisach ustawy o CIT. Przykładowo, w:

  • art. 12 ust. 4 pkt 1 i 2 updop określił, że należne odsetki, w tym od udzielonych pożyczek, stanowią podatkowy przychód dopiero w dniu ich faktycznego otrzymania lub kapitalizacji,
     
  • art. 12 ust. 3e updop wskazał, że w przypadku przychodu niebędącego następstwem wydania rzeczy, zbycia praw majątkowych, wykonania przez podatnika usług lub rozliczania usług w okresach rozliczeniowych, przychód ten powstaje dopiero z chwilą otrzymanej zapłaty; przykładem należności, do których zastosowanie znajduje ten przepis, są otrzymywane przez podatników od nierzetelnych kontrahentów kary umowne, otrzymywane dotacje czy subwencje albo otrzymany w związku z orzeczeniem sądowym zwrot kosztów procesowych.

W opisanej sytuacji należności pozostają w bezpośrednim związku z udzieloną pożyczką i niewątpliwie należy je zakwalifikować do przychodów uzyskiwanych w następstwie wykonywanej przez jednostkę "usługi finansowej". Wskazać w związku z tym należy, że w przypadku wykonywanych przez podatnika usług, do ustalenia daty przychodu należnego zastosowanie znaleźć mogą dwa przepisy ustawy o CIT, definiujące datę uzyskania takiego przychodu, tj. art. 12 ust. 3a lub art. 12 ust. 3c.

Pierwszy ze wskazanych przepisów dotyczy m.in. wykonywanych usług i stanowi, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wykonania usługi albo częściowego jej wykonania, nie później jednak, niż dzień wystawienia w związku z taką usługą faktury albo dzień uregulowania przez kontrahenta należności za wykonaną (częściowo wykonaną) na jego rzecz usługę.

Z kolei drugi z powołanych przepisów dotyczy usług, w przypadku których strony ustaliły w łączącej je umowie, że usługa będzie przez nie rozliczana nie po jej całkowitym lub częściowym wykonaniu, lecz w okresach rozliczeniowych, np. miesięcznych, kwartalnych czy rocznych. W takiej sytuacji za datę powstania przychodu należnego uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w łączącej strony umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Z pytania wynika, że opłaty i prowizje związane z zawieranymi umowami pożyczki - zgodnie z treścią tych umów - są należne i wymagalne we wskazanych w umowie okresach rozliczeniowych, tj. w miesiącach określonych harmonogramem spłat rat kapitałowych pożyczki. Uzasadnione zatem wydaje się, że do określenia daty przychodu należnego znajdą w tym przypadku zastosowanie przepisy art. 12 ust. 3c updop, co skutkuje tym, że opłaty należne z tytułu korzystania przez pożyczkobiorcę przez dany miesiąc z uzyskanych tytułem pożyczki środków finansowych jednostka powinna wykazać w ostatnim dniu takiego miesiąca, niezależnie od tego, czy pożyczkobiorca należności te terminowo ureguluje.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.