Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Wniesienie aportem składników majątku a koszty podatkowe
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wniesienie aportem składników majątku a koszty podatkowe

Przegląd Podatku Dochodowego nr 13 (373) z dnia 1.07.2014

Do spółki z o.o. wniesiono w formie aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Większość wnoszonych składników nie była środkami trwałymi u wnoszącego aport. Jak dla celów podatkowych wycenić i amortyzować poszczególne składniki majątku? Jak postąpić, w sytuacji gdy wnoszonych składników nie da się zakwalifikować do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych? Czy można odnieść je w koszty według wyceny sporządzonej dla potrzeb aportu przez biegłego?

Wartość składników zaliczonych do środków trwałych należy ustalić w wysokości ich wartości początkowej u podmiotu wnoszącego wkład. Natomiast wartość pozostałych składników podlega określeniu na podstawie wysokości wydatków poniesionych przez podmiot wnoszący taki wkład niepieniężny na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonych przez ten podmiot do kosztów uzyskania przychodów. Nie można ich odnieść w koszty według wyceny sporządzonej przez biegłego.

Zasady ustalania "wartości początkowej" składników otrzymanych przez spółkę kapitałową, w ramach wniesionego do niej aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określa art. 15 ust. 1s updop. Stanowi on, że w przypadku składników majątku, które u wnoszącego podlegały zaliczeniu do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ich wartość początkową w podmiocie otrzymującym taki wkład niepieniężny (aport) stanowi wartość początkowa tych składników majątku wynikająca z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład. Zatem w przypadku składników zaliczonych w podmiocie wnoszącym aport do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepisy podatkowe przewidują kontynuację ich wyceny przez podmiot wkład taki otrzymujący. Na podstawie zaś art. 16h ust. 3a w zw. z ust. 3 updop, podmiot uzyskujący taki aport zobligowany będzie do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w ramach aportu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz zobowiązany będzie kontynuować metodę amortyzacji stosowaną uprzednio przez podmiot, który wkład ten wniósł.

W przypadku zaś kiedy nabyte w ramach opisanego wkładu niepieniężnego środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne spółka będzie zbywać, to przy określaniu kosztu uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia zobligowana będzie do uwzględnienia - poza ich wartością początkową "przejętą" z ewidencji podmiotu wnoszącego i dokonanymi przez siebie od tych składników majątku odpisami amortyzacyjnymi również odpisy amortyzacyjne dokonane od tych składników przez wnoszącego aport (art. 15 ust. 1u updop).

W skład nabywanego wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, mogą wchodzić również składniki majątku, które u wnoszącego nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie pozwalają jednak spółce uzyskującej wspomniany aport na nadawanie tym składnikom "podatkowej" wartości w oparciu o wycenę ich wartości rynkowej. Zastosowanie w takim przypadku znajduje art. 15 ust. 1s pkt 2 updop, który określa, że w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), wartość poszczególnych składników majątku, wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, które u wnoszącego nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ustala się w wysokości przyjętej dla celów podatkowych przez podmiot wnoszący wkład i wynikającej z ksiąg podatkowych tego podmiotu, określonej na dzień wniesienia wkładu (dzień nabycia przedmiotu wkładu przez spółkę wkład otrzymującą). W świetle tego przepisu, niezależnie od tego, czy otrzymane składniki majątku, niezaliczone u wnoszącego wkład do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, spółka zaliczy do swoich środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, czy do pozostałych aktywów, ich wartość - zarówno dla potrzeb dokonywania od nich odpisów amortyzacyjnych, jak również celem określenia kosztu w przypadku ich zbywania - zobligowana będzie określić na podstawie wydatków na ich nabycie lub wytworzenie poniesionych przez podmiot wnoszący, które jako tzw. koszty bezpośrednie (w związku z treścią art. 15 ust. 4 updop) nie podlegały zaliczeniu przez ten podmiot do kosztów uzyskania przychodów.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.