Do spółki z o.o. wniesiono w formie aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Większość wnoszonych składników nie była środkami trwałymi u wnoszącego aport. Jak dla celów podatkowych wycenić i amortyzować poszczególne składniki majątku? Jak postąpić, w sytuacji gdy wnoszonych składników nie da się zakwalifikować do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych? Czy można odnieść je w koszty według wyceny sporządzonej dla potrzeb aportu przez biegłego?
Wartość składników zaliczonych do środków trwałych należy ustalić w wysokości ich wartości początkowej u podmiotu wnoszącego wkład. Natomiast wartość pozostałych składników podlega określeniu na podstawie wysokości wydatków poniesionych przez podmiot wnoszący taki wkład niepieniężny na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonych przez ten podmiot do kosztów uzyskania przychodów. Nie można ich odnieść w koszty według wyceny sporządzonej przez biegłego.
Zasady ustalania "wartości początkowej" składników otrzymanych przez spółkę kapitałową, w ramach wniesionego do niej aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określa art. 15 ust. 1s updop. Stanowi on, że w przypadku składników majątku, które u wnoszącego podlegały zaliczeniu do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ich wartość początkową w podmiocie otrzymującym taki wkład niepieniężny (aport) stanowi wartość początkowa tych składników majątku wynikająca z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład. Zatem w przypadku składników zaliczonych w podmiocie wnoszącym aport do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepisy podatkowe przewidują kontynuację ich wyceny przez podmiot wkład taki otrzymujący. Na podstawie zaś art. 16h ust. 3a w zw. z ust. 3 updop, podmiot uzyskujący taki aport zobligowany będzie do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych w ramach aportu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz zobowiązany będzie kontynuować metodę amortyzacji stosowaną uprzednio przez podmiot, który wkład ten wniósł.
W przypadku zaś kiedy nabyte w ramach opisanego wkładu niepieniężnego środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne spółka będzie zbywać, to przy określaniu kosztu uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia zobligowana będzie do uwzględnienia - poza ich wartością początkową "przejętą" z ewidencji podmiotu wnoszącego i dokonanymi przez siebie od tych składników majątku odpisami amortyzacyjnymi również odpisy amortyzacyjne dokonane od tych składników przez wnoszącego aport (art. 15 ust. 1u updop).
W skład nabywanego wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, mogą wchodzić również składniki majątku, które u wnoszącego nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie pozwalają jednak spółce uzyskującej wspomniany aport na nadawanie tym składnikom "podatkowej" wartości w oparciu o wycenę ich wartości rynkowej. Zastosowanie w takim przypadku znajduje art. 15 ust. 1s pkt 2 updop, który określa, że w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), wartość poszczególnych składników majątku, wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, które u wnoszącego nie były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ustala się w wysokości przyjętej dla celów podatkowych przez podmiot wnoszący wkład i wynikającej z ksiąg podatkowych tego podmiotu, określonej na dzień wniesienia wkładu (dzień nabycia przedmiotu wkładu przez spółkę wkład otrzymującą). W świetle tego przepisu, niezależnie od tego, czy otrzymane składniki majątku, niezaliczone u wnoszącego wkład do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, spółka zaliczy do swoich środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, czy do pozostałych aktywów, ich wartość - zarówno dla potrzeb dokonywania od nich odpisów amortyzacyjnych, jak również celem określenia kosztu w przypadku ich zbywania - zobligowana będzie określić na podstawie wydatków na ich nabycie lub wytworzenie poniesionych przez podmiot wnoszący, które jako tzw. koszty bezpośrednie (w związku z treścią art. 15 ust. 4 updop) nie podlegały zaliczeniu przez ten podmiot do kosztów uzyskania przychodów.
|