W związku ze zbliżającymi się Świętami Wielkanocnymi zamierzam przekazać pracownikom dodatkowe świadczenia w formie bonów lub świadczeń pieniężnych. Jak będzie przebiegać opodatkowanie i oskładkowanie tych świadczeń, jeżeli zdecyduję się sfinansować je środkami obrotowymi, a jak gdy środkami ZFŚS?
Świadczenia, o których mowa w pytaniu sfinansowane ze środków obrotowych podlegają opodatkowaniu i oskładkowaniu.
Świadczenia sfinansowane ze środków ZFŚS, w części obejmującej bony podlegają opodatkowaniu, a w części obejmującej świadczenia pieniężne mogą korzystać ze zwolnienia od podatku. W tym przypadku oba rodzaje świadczeń nie stanowią podstawy wymiaru składek ZUS.
Pracodawca, u którego działa Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, może dokonać wyboru czy świadczenia na rzecz pracowników sfinansuje ze środków tego Funduszu, czy ze środków obrotowych. Decydując się na wykorzystanie w tym celu środków ZFŚS, wysokość świadczeń powinien uzależnić od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osób uprawnionych do korzystania z Funduszu.
Korzystniejsze jest sfinansowanie świadczeń z ZFŚS, jednak w omawianym przypadku tylko w stosunku do świadczeń pieniężnych. Jak bowiem wynika z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof, świadczenia te mogą być zwolnione od podatku. Będzie tak, gdy otrzymane przez pracownika świadczenia pieniężne będą wynikiem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, zostaną sfinansowane w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych, a ich wartość wraz z innymi świadczeniami rzeczowymi i pieniężnymi korzystającymi z tego zwolnienia od podatku nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 380 zł. Zwolnienie to nie ma zastosowania do bonów, talonów i innych znaków, uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi.
Limit zwolnienia w kwocie 380 zł dotyczy łącznie wszystkich świadczeń otrzymanych w danym roku z ZFŚS i funduszy związków zawodowych.
Gdyby u danego pracownika wartość świadczeń sfinansowanych z ZFŚS przekroczyła w roku podatkowym kwotę 380 zł, pracodawca nadwyżkę ponad tę kwotę powinien doliczyć do pozostałych przychodów ze stosunku pracy osiągniętych przez tego pracownika w danym miesiącu i opodatkować.
Mniej korzystne pod względem podatkowym jest sfinansowanie świadczeń środkami obrotowymi. Wówczas nie tylko bony, ale i świadczenia pieniężne w całości podlegają opodatkowaniu.
Natomiast oskładkowanie świadczeń zależy od źródła pochodzenia środków przeznaczonych na ten cel.
Otrzymane przez pracowników świadczenia sfinansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFŚS nie stanowią podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Wynika to z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.). Sfinansowane w ten sposób świadczenia nie stanowią także podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosuje się bowiem przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób (art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.). Oznacza to, że zarówno świadczenia pieniężne, jak i bony pochodzące ze środków ZFŚS nie podlegają oskładkowaniu.
Mniej korzystne - pod kątem składkowym - jest sfinansowanie tych świadczeń środkami obrotowymi. Zarówno bony, jak i świadczenia pieniężne sfinansowane ze środków obrotowych podlegają oskładkowaniu.
| Przykład
Pracownik "X" w kwietniu 2014 r., oprócz wynagrodzenia za pracę, otrzymał od pracodawcy bony na kwotę 500 zł. Zakup tych bonów pracodawca sfinansował środkami obrotowymi. Natomiast pracownik "Y" otrzymał świadczenie pieniężne - także w kwocie 500 zł, sfinansowane ze środków obrotowych. Obu pracownikom przysługuje wynagrodzenie w wysokości po 2.000 zł, podstawowe koszty uzyskania przychodów oraz kwota zmniejszająca podatek. Ustalenie obciążeń podatkowo-składkowych
Pracodawca wypłaci pracownikowi "X" kwotę 1.308,10 zł oraz wyda mu bony na kwotę 500 zł. Natomiast pracownikowi "Y" wypłaci kwotę 1.808,10 zł. Przykład Przyjmijmy założenia z poprzedniego przykładu, z tą różnicą, że zarówno zakup bonów, jak i świadczenie pieniężne zostały sfinansowane ze środków ZFŚS. Ustalenie obciążeń podatkowo-składkowych
Pracodawca wypłaci pracownikowi "X" kwotę 1.369,48 zł oraz wyda mu bony na kwotę 500 zł. Natomiast pracownikowi "Y" wypłaci kwotę 1.938,48 zł. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||
|
||||||||||||
