W 2010 r. do spółki z o.o. aportem wniesiono budynek. Rozpoczęto jego używanie i naliczanie odpisów amortyzacyjnych. Od 2012 r. prowadzona jest jego gruntowna modernizacja, wyłączająca możliwość użytkowania. Czy w trakcie przebudowy nadal możemy dokonywać odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów? Czy koszty modernizacji zwiększą wartość początkową obiektu dopiero po zakończeniu prac?
Prowadzenie prac modernizacyjnych środka trwałego nie powoduje przerwy w jego amortyzacji. Po zakończeniu ulepszenia wartość nakładów zwiększy wartość początkową obiektu. |
Co do zasady, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór (por. art. 16h ust. 1 ustawy o PDOP).
Amortyzacji nie podlegają jedynie środki trwałe, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane. W takim przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność (por. art. 16c pkt 5 ustawy o PDOP).
Natomiast wszelkiego rodzaju remonty, przebudowy czy modernizacje środków trwałych nie wpływają w żaden sposób na możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Przyjmuje się bowiem, że w okresie prowadzenia takich prac środek trwały jest nadal wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności.
Zatem do czasu zrównania sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową nieruchomości, postawienia jej w stan likwidacji lub jej zbycia, nie ma podstaw do zaprzestania dokonywania odpisów amortyzacyjnych (zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów) nawet wówczas, gdy modernizacja trwa kilka lat.
Wraz z zakończeniem modernizacji wartość początkową nieruchomości należy zwiększyć o poniesione nakłady i od następnego miesiąca naliczać odpisy amortyzacyjne w "nowej", wyższej wysokości, zachowując przy tym metodę i stawkę amortyzacyjną na dotychczasowym poziomie.
|