Spółka z o.o. zaciągnęła kredyt inwestycyjny na zakup dwóch specjalistycznych maszyn. Zgodnie z zapisami zawartymi w umowie bank w dniu uruchomienia kredytu pobrał prowizję oraz opłatę z tytułu ubezpieczenia kredytu. W związku z koniecznością montażu maszyn przez specjalistów zostały one przyjęte do ewidencji środków trwałych dwa miesiące po ich zakupie i pobraniu przez bank prowizji, opłaty oraz pierwszej raty kredytu (wraz z odsetkami). Czy pobraną przez bank prowizję i opłatę spółka może zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?
Nie. Koszty związane z zaciągnięciem kredytu na zakup środków trwałych są składową wartości początkowych poszczególnych środków trwałych. Spółka nie może więc zaliczyć prowizji i opłaty z tytułu ubezpieczenia kredytu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
W przypadku zakupu środka trwałego wartością początkową jest cena nabycia (art. 16g ust. 1 pkt 1 updop). Uważa się za nią kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. W szczególności chodzi o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji (art. 16g ust. 3 updop).
Cena nabycia nie obejmuje natomiast podatku od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Przy imporcie cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Gdy podatnik zaciągnął kredyt, z którego sfinansuje zakup jednego środka trwałego, to zarówno koszty ubezpieczenia kredytu, prowizja, a także odsetki oraz prowizja bankowa, związane z udzieleniem tego kredytu, które zostały naliczone do momentu oddania środka trwałego do używania, zwiększą jego wartość początkową.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie określają, jak ustalić wartość początkową poszczególnych środków trwałych sfinansowanych jednym kredytem. Natomiast z przepisów tej ustawy wynika, że wartość początkową dla poszczególnych środków trwałych trzeba ustalić według ceny nabycia, na którą składają się m.in. koszty związane z pozyskaniem kredytu na ich zakup. A zatem wartość prowizji bankowej oraz kosztów ubezpieczenia kredytu należy podzielić na poszczególne środki trwałe, uwzględniając przy tym, w jakim stopniu kredyt został przeznaczony na dany środek trwały.
W wartości początkowej danego środka trwałego należy również uwzględnić odsetki od kredytu na zakup środka trwałego, które zostały naliczone do dnia przyjęcia środka trwałego do używania. Nie ma przy tym znaczenia, że na dzień przyjęcia środka trwałego do używania nie są one zapłacone. Natomiast odsetki, choćby naliczone, lecz należne za okres po przyjęciu środka trwałego do używania, nie zwiększają jego wartości początkowej. Po przyjęciu środka trwałego do używania odsetki naliczone i zapłacone będą mogły być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
| Zwróć uwagę!
Koszty obsługi kredytu inwestycyjnego (np. prowizja pobierana przy przyznaniu kredytu na zakup środka trwałego, ubezpieczenie kredytu, a także odsetki naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania) zwiększają wartość początkową tego środka trwałego i będą odnoszone w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne. |
| Przykład
Spółka z o.o. zaciągnęła kredyt w kwocie 100.000 zł na zakup dwóch specjalistycznych maszyn, które będą przyjęte do używania, jako środki trwałe. Bank pobrał 1.500 zł prowizji i 1.000 zł za ubezpieczenie spłaty kredytu. Zgodnie z umową kredytową bank nalicza odsetki co miesiąc począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki pieniężne zostały przekazane na rachunek przedsiębiorcy. Zakupione w jednym dniu maszyny zostały przyjęte do używania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Do dnia przyjęcia środków trwałych do używania bank naliczył za pierwszy miesiąc 320 zł odsetek. Maszyna A kosztowała 60.000 zł, zatem udział ceny maszyny do kwoty kredytu wynosi 60%. Maszyna B kosztowała 40.000 zł, zatem udział ceny maszyny do kwoty kredytu wynosi 40%.
|
||||||||||||||||||||||||||||||
| ||||||||||||
|
||||||||||||
