W umowie zlecenia zawartej z osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej widnieje zapis, że zleceniodawca pokrywa zleceniobiorcy koszty szkoleń związanych z wykonywanym zleceniem. Czy dla zleceniobiorcy jest to przychód podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu, a dla zleceniodawcy koszt uzyskania przychodu?
Wartość szkolenia sfinansowanego zleceniobiorcy stanowi jego przychód z działalności wykonywanej osobiście podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu (jeżeli w umowie zlecenia odpłatność za jej wykonanie została określona w sposób kwotowy, w kwotowej stawce godzinowej lub akordowo albo prowizyjnie). Z kolei dla zleceniodawcy poniesiony z tego tytułu wydatek stanowi koszt uzyskania przychodów.
Opodatkowanie i oskładkowanie świadczenia
Przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 updof, jeżeli są uzyskiwane m.in. od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej i umowa zlecenia nie została zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wymaga podkreślenia fakt, że do przychodów ze zlecenia o których mowa ma zastosowanie art. 11 ust. 1 updof. W myśl tego przepisu przychodami podatnika są nie tylko otrzymane przez niego lub postawione mu do dyspozycji w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne, ale również wartość otrzymanych przez niego świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się, oprócz wynagrodzenia, także wartość dodatkowych świadczeń otrzymanych w związku z zawartą umową zlecenia. Takimi świadczeniami są m.in. sfinansowane zleceniobiorcy koszty szkolenia związane z wykonywanym zleceniem. Wartość tego świadczenia stanowi zatem dla zleceniobiorcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Sposób opłacenia składek ubezpieczeniowych od sfinansowanego zleceniobiorcy szkolenia uzależniony jest od określenia w zawartej umowie zlecenia odpłatności za jej wykonanie.
Jeżeli z zawartej umowy wynika, że odpłatność za wykonanie tej umowy określona została w sposób kwotowy, w kwotowej stawce godzinowej lub akordowo albo prowizyjnie, to w takim przypadku podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne stanowi dla zleceniobiorcy przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskiwany z tytułu wykonywanej umowy zlecenia. Wynika to z art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr. 205, poz. 1585 ze zm.). W takim przypadku wartość sfinansowanych zleceniobiorcy kosztów szkolenia stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne.
Do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne zleceniobiorców stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób (art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.). Zatem wartość sfinansowanego przez zleceniodawcę szkolenia stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Jeśli zleceniobiorca jest wynagradzany w inny sposób niż kwotowo, w kwotowej stawce godzinowej, akordowo, prowizyjnie, wówczas podstawę wymiaru składek ubezpieczeniowych w każdym miesiącu kalendarzowym stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż kwota minimalnego wynagrodzenia. W takim przypadku faktyczna kwota osiągniętego przychodu nie ma znaczenia.
Koszty uzyskania przychodów u zleceniodawcy
Koszty szkolenia zleceniobiorcy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 updof. Niemniej jednak ich ujęcie w ciężar kosztów podatkowych wymaga wykazania związku poniesionego wydatku z osiąganymi przychodami lub jego wpływu na zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Ponadto rodzaj, warunki przyznawania oraz wysokość świadczeń dla zleceniobiorcy powinny wynikać z zawartej między stronami umowy zlecenia. Wprawdzie z regulacji prawnych nie wynika wprost obowiązek zawarcia w umowie zlecenia zapisów, które w jednoznaczny sposób rozstrzygałyby kwestię zobowiązania zleceniodawcy do ponoszenia dodatkowych wydatków, niemniej jednak, dla celów dowodowych wskazane jest uregulowanie przedmiotowych zagadnień w pisemnej umowie. Jeżeli więc z umowy zlecenia wynika obowiązek sfinansowania przez zleceniodawcę kosztów szkolenia związanego z wykonywanym zleceniem, to poniesione na ten cel wydatki podlegają rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodów zleceniodawcy.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
