Zawarliśmy umowę leasingu finansowego, z której wynika, że odsetki za cały okres trwania umowy płacone są jednorazowo na początku trwania umowy wraz z kwotą VAT i opłatą wstępną. Czy w takiej sytuacji odsetki trzeba zaliczyć do wartości początkowej leasingowanej maszyny?
Jeżeli opłata wstępna oraz wszystkie części odsetkowe rat leasingowych powinny być uiszczone przed datą przekazania maszyny do używania, wówczas powiększą one jej wartość początkową. W przeciwnym przypadku, części odsetkowe rat leasingowych mogą zostać bezpośrednio zaliczone do kosztów podatkowych.
Na podstawie art. 22a ust. 2 pkt 3 updof oraz art. 16a ust. 2 pkt 3 updop, do środków trwałych, niezależnie od przewidywanego okresu używania, zalicza się budowle, budynki, lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia, środki transportu oraz inne przedmioty, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy leasingu zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a obydwu wymienionych ustaw podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.
Prawo do amortyzacji przysługuje korzystającemu wówczas, gdy zawarta umowa spełnia łącznie warunki tzw. leasingu finansowego (art. 23f ust. 1 updof, art. 17f ust. 1 updop), tzn.:
Przepisy nie określają szczególnego sposobu ustalania wartości początkowej środków trwałych będących przedmiotem leasingu finansowego, toteż określając podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych, należy się oprzeć na treści art. 22g updof albo art. 16g updop.
Biorąc pod uwagę charakter umowy leasingu finansowego, najbardziej adekwatną postacią wartości początkowej, spośród uregulowanych w wymienionych przepisach, będzie cena nabycia.
Zgodnie z art. 22g ust. 3 updof oraz art. 16g ust. 3 updop, za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
Korzystający może więc bezpośrednio zaliczać do kosztów uzyskania przychodów części odsetkowe opłat leasingowych dopiero wówczas, gdy przedmiot leasingu przekaże do używania, a na ten moment przedmiot ten będzie kompletny i zdatny do użytku.
Konieczność zapłaty odsetek przed tą datą (np. uzależnienie wydania przedmiotu umowy od dokonania zapłaty) spowoduje, że zostaną one uwzględnione w wartości początkowej środka trwałego.
Zatem podstawowym elementem wartości początkowej środka trwałego używanego w ramach leasingu finansowego będzie suma kapitałowych części rat leasingowych wraz z ewentualną dopłatą wynikającą z opcji zakupu. Ponadto na wartość początkową środka trwałego mogą się złożyć również inne wydatki, np. koszty transportu, montażu, ubezpieczenia w drodze, załadunku, wyładunku, itd.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
