Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Refundacja kosztów poniesionych przez pracownika na podnoszenie kwalifikacji ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Refundacja kosztów poniesionych przez pracownika na podnoszenie kwalifikacji zawodowych

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 1 (792) z dnia 1.01.2013

Jesteśmy samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej. Naszemu pracownikowi (lekarzowi) zrefundowaliśmy część kosztów opłat za przeprowadzenie przewodu doktorskiego. Czy od kwoty zrefundowanej pracownikowi powinniśmy naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych i składki ZUS?

W sytuacji przedstawionej w pytaniu istotna jest kwestia, kiedy pracownik rozpoczął przewód doktorski. Od 16 lipca 2010 r. obowiązują bowiem zasady podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracowników określone w art. 1031-1036 Kodeksu pracy. Z tą datą również został znowelizowany art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF, który dotyczy świadczeń zwolnionych od podatku dochodowego.

Jednakże do pracowników, którzy rozpoczęli podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed 16 lipca 2010 r., stosuje się przepisy regulujące zasady i warunki podnoszenia kwalifikacji zawodowych obowiązujące przed 11 kwietnia 2010 r. Wynika to z art. 3 ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o zmianie ustawy - Kodeks pracy oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 105, poz. 655).


Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika na podnoszenie kwalifikacji zawodowych zalicza się do przychodów ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF.

Świadczenia te mogą jednak korzystać ze zwolnienia od podatku, o ile zachodzą okoliczności określone przez ustawodawcę.


Pracownik rozpoczął podnoszenie kwalifikacji zawodowych po 15 lipca 2010 r.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF (w brzmieniu obowiązującym od 16 lipca 2010 r.), wolna od podatku jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.

Pod pojęciem "odrębnych przepisów", o których mowa w powyższym zwolnieniu, należy rozumieć regulacje zawarte w art. 1031-1035 Kodeksu pracy. W myśl tych unormowań, przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.

Pracownikowi zaś, który podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą:

1) przysługuje z mocy ustawy urlop szkoleniowy i zwolnienie z całości lub z części dnia pracy, z zachowaniem prawa do wynagrodzenia (które jednak nie korzysta ze zwolnienia od podatku),

2) pracodawca może przyznać dodatkowe świadczenia, a w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd, podręczniki i zakwaterowanie (art. 1033 K.p.).

Z pracownikiem podnoszącym kwalifikacje zawodowe, co do zasady, pracodawca powinien zawrzeć umowę na piśmie, określającą wzajemne prawa i obowiązki stron. Zawarcie takiej umowy nie jest konieczne w przypadku, gdy pracodawca nie zamierza zobowiązać pracownika do pozostawania w zatrudnieniu po ukończeniu podnoszenia kwalifikacji zawodowych (art. 1034 K.p.).

Należy również zauważyć, że w świetle wyjaśnień Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej (na które powołują się organy podatkowe), omawiane przepisy K.p. dotyczą przede wszystkim podnoszenia kwalifikacji zawodowych w ramach pracy aktualnie wykonywanej przez pracownika, ale mogą mieć zastosowanie również w przypadku, gdy planowany jest awans pracownika lub też pracodawca zamierza zaproponować mu inne warunki pracy, np. pracę na innym stanowisku, czy ze względu na zmianę profilu działalności firmy.

Nie ma przy tym znaczenia, w jakiej formie pracownik podnosi kwalifikacje zawodowe (np. na kursie, na studiach, przeprowadzając przewód doktorski, itp.).

Jeżeli zatem, w sytuacji przedstawionej w pytaniu, pracownik rozpoczął przewód doktorski po 15 lipca 2010 r. - z inicjatywy pracodawcy lub za jego zgodą (o czym może świadczyć zawarta umowa określająca wzajemne prawa i obowiązki stron) - to w takich okolicznościach kwota zrefundowanych przez pracodawcę kosztów przeprowadzenia przewodu doktorskiego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF.

Tym samym pracodawca nie jest obowiązany do naliczania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty omawianej refundacji.

Taki pogląd prezentują również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 20 września 2011 r., nr ILPB2/415-699/11-4/TR).

Natomiast pracownikowi, który zdobywa lub uzupełnia wiedzę i umiejętności z własnej inicjatywy, ale bez zgody pracodawcy, może być przyznane jedynie zwolnienie z całości lub części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia i urlop bezpłatny - w wymiarze ustalonym w porozumieniu zawieranym między pracodawcą i pracownikiem (art. 1036 K.p.).

Oznacza to, że jeżeli pracownik rozpoczął i przeprowadził przewód doktorski z własnej inicjatywy (bez wiedzy i zgody pracodawcy), a następnie po uzyskaniu tytułu naukowego zwrócił się do pracodawcy o zwrot części poniesionych kosztów i zwrot ten uzyskał - to w takiej sytuacji otrzymane przez pracownika świadczenie nie jest objęte zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF, a w rezultacie stanowi przychód ze stosunku pracy opodatkowany podatkiem dochodowym.

Tak również uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w wydanej w podobnej sprawie interpretacji indywidualnej z 31 sierpnia 2011 r., nr IBPBII/1/415-566/11/MZ.


Pracownik rozpoczął podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed 16 lipca 2010 r.

W przypadku pracownika, który rozpoczął podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed 16 lipca 2010 r., mają zastosowanie przepisy regulujące zasady i warunki podnoszenia kwalifikacji zawodowych obowiązujące przed 11 kwietnia 2010 r.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF, w brzmieniu obowiązującym do 15 lipca 2010 r., wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

"Odrębnymi przepisami", o których mowa w tym zwolnieniu, są postanowienia rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. nr 103, poz. 472 ze zm.), dalej MEN oraz MPiPS, które w wyniku orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego utraciło moc obowiązującą 10 kwietnia 2010 r.

W świetle powyższych uregulowań, wolne od podatku dochodowego są przyznane pracownikowi, który rozpoczął podnoszenie kwalifikacji zawodowych przed 16 lipca 2010 r.:

1) świadczenia z tytułu podjęcia nauki w szkole (podstawowej, ponadpodstawowej lub wyższej) - zarówno na podstawie skierowania pracodawcy, jak i bez skierowania - w zakresie:

a) zwrotu kosztów przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na terenie kraju, o ile nauka odbywa się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i miejsce pracy pracownika,

b) pokrycia kosztów podręczników i innych materiałów szkoleniowych,

c) pokrycia opłaty za naukę pobieranej przez szkołę (§ 4 ust. 2 lub § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia MEN oraz MPiPS),

2) świadczenia z tytułu podnoszenia kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (np. na kursie lub na seminarium) - na podstawie skierowania pracodawcy - w zakresie zwrotu kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu (§ 9 ust. 1 rozporządzenia MEN oraz MPiPS).

Jeżeli zatem, w sytuacji przedstawionej w pytaniu, refundacja kosztów przewodu doktorskiego została przyznana przez pracodawcę zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. rozporządzeniu MEN oraz MPiPS, to świadczenie to spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PDOF (w brzmieniu obowiązującym do 15 lipca 2010 r.), a tym samym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.


Składki ZUS

Analogicznie przedstawia się kwestia naliczenia składek ZUS.

Podstawę wymiaru składek ZUS pracownika, co do zasady, stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez tę osobę z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Jednak wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyłączeniem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych - nie stanowi podstawy do naliczania składek ZUS. Wynika to z § 2 ust. 1 pkt 29 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).

W konsekwencji, jeżeli refundacja kosztów przewodu doktorskiego została przyznana przez pracodawcę zgodnie z unormowaniami zawartymi w omawianych wyżej przepisach prawa pracy - to podlega wyłączeniu z podstawy wymiaru składek ZUS pracownika.

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.