Jak zaksięgować odsetki od kredytów zaciągniętych przez gminę? Czy w księgach rachunkowych należy ujmować odsetki naliczone za cały okres kredytowania, czy może wyłącznie odsetki należne za dany rok, które zostaną zapłacone w następnym roku (tj. odsetki należne za grudzień, których termin płatności zgodnie z umową przypada na 10 stycznia następnego roku)?
Zasady zaciągania kredytów i pożyczek przez jednostki samorządu terytorialnego (gminy, powiaty, województwa) regulują przepisy ustawy o finansach publicznych. Z art. 89 ust. 1 tej ustawy wynika, że jednostki samorządu terytorialnego mogą zaciągać kredyty i pożyczki oraz emitować papiery wartościowe na:
Zaciągnięte kredyty i pożyczki oraz wyemitowane papiery wartościowe z przeznaczeniem na pokrycie deficytu budżetu jednostki samorządu terytorialnego, powinny – na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy o finansach publicznych – zostać spłacone lub wykupione w tym samym roku, w którym zostały zaciągnięte lub wyemitowane.
Suma zaciągniętych kredytów i pożyczek oraz zobowiązań z wyemitowanych papierów wartościowych nie może przekroczyć kwoty określonej w uchwale budżetowej jednostki samorządu terytorialnego (art. 91 ust. 1 ustawy o finansach publicznych).
Jednostki samorządu terytorialnego prowadzą rachunkowość zgodnie z przepisami o rachunkowości, z uwzględnieniem zasad określonych w ustawie o finansach publicznych. Szczególne zasady rachunkowości, w tym plany kont, dotyczą m.in. ewidencji wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Plan kont dla budżetu tej jednostki określa załącznik nr 2 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości budżetowej. Z opisu do konta 134 "Kredyty bankowe" ujętego w tym załączniku wynika, iż służy ono do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budżetu. Na stronie Wn tego konta ujmuje się spłatę lub umorzenie kredytu. Natomiast na stronie Ma ujmuje się kredyt bankowy oraz odsetki od kredytu. Jednocześnie z opisu do konta 909 "Rozliczenia międzyokresowe" wynika, że służy ono do ewidencji rozliczeń międzyokresowych. Na stronie Wn konta 909 ujmuje się w szczególności koszty finansowe stanowiące wydatki przyszłych okresów, w tym w szczególności odsetki od zaciągniętych kredytów i pożyczek w korespondencji z kontem 134.
Naliczone w grudniu odsetki od kredytu zaciągniętego przez gminę, których termin zapłaty przypada w następnym roku budżetowym (w tym przypadku 10 stycznia następnego roku), wskazane jest ująć na koncie 909 "Rozliczenia międzyokresowe" w korespondencji z kontem 134 "Kredyty bankowe". |
|